Superbonus 110% e Pagamenti Errati: Come Sanare un Bonifico Non Parlante Senza Perdere la Detrazione

Il Superbonus 110% ha rappresentato una leva eccezionale per la riqualificazione del patrimonio edilizio italiano, ma il suo quadro normativo e procedurale è di una complessità senza precedenti. Tra i molti adempimenti a carico del contribuente, la modalità di pagamento delle fatture agli esecutori dei lavori è forse uno degli aspetti più delicati e, purtroppo, più frequentemente soggetto a errori. Uno di questi errori – l’utilizzo di un bonifico bancario ordinario al posto del cosiddetto “bonifico parlante” – rischia di compromettere l’intera agevolazione. Questo articolo approfondisce la problematica, analizzando le soluzioni offerte dalla prassi amministrativa e le criticità specifiche del Superbonus, per fornire al professionista e al cittadino una guida operativa su come tentare di sanare la situazione.

1. Il Quadro Normativo: Perché il Bonifico deve Essere “Parlante”
Il meccanismo dello sconto in fattura per il Superbonus (e per gli altri bonus edilizi) si basa sull’applicazione di una ritenuta a titolo di acconto da parte del cliente (il contribuente) sul pagamento dovuto all’impresa. Questa ritenuta, fissata al 10% per il Superbonus, è il corrispettivo “monetizzato” della detrazione che lo Stato riconosce.
Affinché la banca o Poste Italiane S.p.A. possano materialmente operare questa trattenuta e versarla all’Erario, è obbligatorio che il bonifico contenga una serie di informazioni specifiche e univoche. Queste informazioni “parlano” all’istituto di pagamento, istruendolo a eseguire la ritenuta. In sintesi, il bonifico deve chiaramente indicare:

• La causale specifica (es. “Pagamento fattura n. X per intervento di recupero del patrimonio edilizio agevolato ai sensi dell’art. 119 del DL 34/2020 – Superbonus 110%”).
• L’importo della ritenuta del 10% applicata.
• Il codice fiscale del beneficiario (l’impresa) e del pagatore.

Un bonifico ordinario, privo di queste diciture, non consente l’operazione della ritenuta, venendo quindi meno a un adempimento essenziale per la legittimità dello sconto in fattura.

2. La Prassi Generale dell’Agenzia delle Entrate per i Bonus Edilizi
Per tutti gli altri bonus edilizi (Ecobonus, Sismabonus, Bonus Facciate, etc.), la posizione dell’Agenzia delle Entrate è consolidata in due principi gerarchici, espressi in numerosi documenti ufficiali:

1. Ripetizione del Pagamento Corretto (Soluzione Primaria): Se il bonifico è incompleto e non ha consentito la ritenuta, la detrazione è riconosciuta solo se il contribuente ripete il pagamento della stessa fattura mediante un bonifico parlante corretto. Il primo bonifico errato dovrà essere eventualmente stornato tra le parti. Questo principio è ribadito, ad esempio, nella Risposta ad Interpello n. 55/E del 2012.
2. Dichiarazione Sostitutiva di Atto di Notorietà (Soluzione Sussidiaria): Qualora non sia materialmente possibile ripetere il bonifico (es. rapporti interrotti con l’impresa, difficoltà operative) e l’errore sia limitato all’omissione di alcuni dati, la detrazione può essere salvata. Il contribuente deve essere in possesso di una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà rilasciata dall’impresa, con la quale quest’ultima attesti che i corrispettivi ricevuti sono stati correttamente contabilizzati nel suo reddito d’impresa. Questo rimedio è disciplinato, tra gli altri, nella Circolare n. 43/E del 2016. L’Agenzia sottolinea che la circostanza dell’impossibilità di ripetere il pagamento è demandata all’accertamento, per escludere comportamenti elusivi.

3. Il Caso Specifico del Superbonus 110%: Un’Ombra di Dubbio
Quando si passa al Superbonus, la posizione dell’Agenzia appare, a un’attenta analisi, più rigida e meno definita. Nei suoi principali documenti esplicativi – in particolare la Circolare n. 30/E del 2020 (paragrafo 5.3.3) e la Circolare n. 28/E del 2022 (pag. 176) – l’Amministrazione Finanziaria si è limitata a ribadire esclusivamente il primo principio: la necessità di ripetere il pagamento in modo corretto.

La possibilità di ricorrere alla dichiarazione sostitutiva dell’impresa non è mai stata menzionata espressamente per il Superbonus. Questo silenzio normativo solleva un dubbio interpretativo cruciale:

• L’Agenzia ha semplicemente “dimenticato” di estendere al Superbonus un principio generale applicabile a tutti gli altri bonus?
• Oppure, data la peculiare entità dell’agevolazione (110%) e la maggiore attenzione ai controlli, ha volutamente escluso questa via di sanatoria per il Superbonus, considerandola non ammissibile?

Ad oggi, non esiste una risposta ufficiale e univoca a questo interrogativo. La risposta a Interpello n. 214 del 2023, spesso citata, riguarda nello specifico il Bonus Facciate, consolidando la prassi generale ma senza fare luce sul caso Superbonus.

4. Cosa Fare in Caso di Errore: Analisi delle Opzioni e Raccomandazioni
Data l’assenza di chiarimenti ufficiali, l’approccio deve essere estremamente cauto. Ecco una valutazione delle opzioni per ordine di priorità e sicurezza giuridica:

A) OPZIONE CONSIGLIATA (Massima Sicurezza): Ripetere il Bonifico Parlante Corretto

• Quando: Se si è ancora in tempo per intervenire. Idealmente, prima della conclusione dei lavori o comunque in una fase in cui il rapporto con l’impresa è collaborativo.
• Come: Coordinarsi con l’impresa beneficiaria per annullare/compensare l’effetto del primo bonifico errato e emettere un nuovo pagamento con bonifico parlante contenente tutti i dati prescritti, inclusa l’indicazione della ritenuta del 10%.
• Vantaggio: Allinea la situazione alla prassi espressamente richiamata dall’Agenzia per il Superbonus, eliminando il rischio di contestazione.

B) OPZIONE “ESTREMA” (Alto Rischio): Acquisire la Dichiarazione Sostitutiva

• Quando: Solo se è oggettivamente e documentalmente impossibile ripetere il bonifico (es., cessata attività dell’impresa, rifiuto collaborativo).
• Come: Ottenere dall’impresa esecutrice (o dal suo legale rappresentante) una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà che attesti l’avvenuta corretta contabilizzazione degli importi ricevuti. Conservare ogni prova dell’impossibilità di ripetere il pagamento.
• Svantaggio: In caso di controllo, l’Agenzia potrebbe non ritenere sufficiente questo documento per il Superbonus, negando la detrazione. Si tratterebbe di una posizione da difendere in sede di accertamento o eventualmente in sede giurisdizionale, con incertezza sull’esito.

5. Conclusioni Operative e Suggerimenti di Compliance
La gestione dei pagamenti nel Superbonus non ammette leggerezza. L’errore del bonifico ordinario, se non sanato nella modalità più sicura (la ripetizione del pagamento), diventa un punto di estrema vulnerabilità nella pratica di accesso all’agevolazione.

In attesa di un chiarimento ufficiale e vincolante da parte dell’Agenzia delle Entrate – che sarebbe più che mai necessario – la strada maestra per non perdere il diritto alla detrazione del 110% rimane una sola: assicurarsi che i pagamenti siano eseguiti in modo formalmente impeccabile fin dal primo invio. Nel complesso panorama del Superbonus, il rigore formale non è un optional, ma il fondamento stesso della sicurezza dell’agevolazione.